Specyfika procesu sprzedaży nowych samochodów powoduje, że wystawienie faktury, rejestracja auta oraz jego fizyczne wydanie nie zawsze następują w tym samym okresie. W najnowszej interpretacji Dyrektor KIS uznał, że samo wystawienie faktury, które umożliwia nabywcy rejestrację samochodu, nie jest równoznaczne z powstaniem obowiązku podatkowego w VAT. Stanowisko organu ma znaczenie nie tylko dla dealerów, ale również dla nabywców pojazdów, w szczególności firm leasingowych, które powinny zwrócić uwagę na moment, w którym powstaje prawo do odliczenia VAT.
O interpretację zawnioskowała spółka dealerska, która dokonywała sprzedaży nowych samochodów zgodnie z poniższą procedurą.
- Po złożeniu i podpisaniu zamówienia na pojazd klient dokonuje wpłaty zaliczki (udokumentowanej przez dealera fakturą zaliczkową).
- Po dostawie samochodu przez producenta dealer wystawia fakturę końcową, dokumentującą sprzedaż pojazdu i umożliwiającą nabywcy jego rejestrację w wydziale komunikacji.
- Wydanie samochodu klientowi po uiszczeniu przez niego całej ceny brutto (pomniejszonej o wpłaconą wcześniej zaliczkę) i podpisaniu protokołu wydania pojazdu.
Dealer: decyduje wystawienie faktury
We wniosku dealer zapytał o moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu sprzedaży samochodu w opisanym powyżej modelu. Jak zaznaczyła spółka, fizyczne wydanie pojazdu zawsze następuje po wystawieniu i przekazaniu faktury końcowej. Wskazała również, że zdarza się, że wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju (umożliwiającej rejestrację pojazdu) następuje w innym miesiącu (wcześniejszym) niż otrzymanie zapłaty i wydanie klientowi samochodu.
W ocenie dealera obowiązek podatkowy w VAT powstaje w dacie (miesiącu) wystawienia przez niego faktury dokumentującej sprzedaż samochodu, umożliwiającej kupującemu rejestrację pojazdu. Jak wskazała spółka, obowiązek podatkowy w VAT w przypadku sprzedaży samochodów osobowych – wobec braku odmiennego określenia w przepisach – powstaje na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, a więc z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Dealer powołał również art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez dostawę towarów rozumie się „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. To sformułowanie – jak wskazała spółka – nie jest zdefiniowane w przepisach, ale jej zdaniem jego przejawem jest m.in. możliwość zarejestrowania pojazdu. W rezultacie w ocenie dealera obowiązek podatkowy w VAT z tytułu sprzedaży samochodu będzie powstawał w momencie wystawienia faktury, a nie w późniejszej dacie, tj. z dniem zapłaty pozostałej do uregulowania części ceny (po pomniejszeniu o zaliczkę) czy z dniem fizycznego odbioru samochodu przez nabywcę.
Dyrektor KIS: istotny dzień wydania pojazdu
W interpretacji z 23 lipca 2026 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.335.2026.2.EW) Dyrektor KIS uznał stanowisko dealera za nieprawidłowe. Choć zgodził się, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodów powstaje z chwilą dokonania ich dostawy, czyli zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy – z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel, to zaznaczył, że o tym, czy doszło do dostawy, decydują rzeczywiste okoliczności danej transakcji. Nie każde uzyskanie przez nabywcę określonych uprawnień dotyczących towaru oznacza jeszcze przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel.
Jak wyjaśnił organ, z procedury sprzedaży opisanej przez dealera wynika, że po wystawieniu faktury samochód pozostaje w posiadaniu spółki, a jego wydanie następuje po zapłacie całej ceny i podpisaniu protokołu odbioru. Biorąc pod uwagę, że do momentu przekazania pojazdu klient nie może objąć go w posiadanie, korzystać czy decydować o sposobie jego wykorzystania, a także że nie ponosi on ryzyka związanego z fizycznym posiadaniem pojazdu, to faktyczne ekonomiczne władztwo nad pojazdem pozostaje po stronie dealera.
W konsekwencji Dyrektor KIS stwierdził, że samo wystawienie i przekazanie faktury umożliwiającej rejestrację pojazdu nie powoduje powstania obowiązku podatkowego – momentem jego powstania będzie dzień fizycznego wydania pojazdu nabywcy – gdy pojazd zostaje postawiony do dyspozycji klienta, na którego zostaje przeniesione prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel. Natomiast jeśli przed takim wydaniem pojazdu klient zobowiązany jest do zapłaty całkowitej ceny, po odjęciu zapłaconej uprzednio zaliczki – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania przez dealera zapłaty.
Obowiązek podatkowy w VAT a rejestracja pojazdu i KSeF
Organ zajął powyższe stanowisko mimo dodatkowej argumentacji dealera dotyczącej rejestracji pojazdu oraz obowiązku wystawienia faktury za pośrednictwem KSeF.
Dyrektor KIS zauważył, że umożliwienie rejestracji samochodu nie oznacza dokonania dostawy w rozumieniu ustawy o VAT, ponieważ przepisy Prawa o ruchu drogowym regulują przesłanki dopuszczenia pojazdu do ruchu i określają dokumenty wymagane przy jego rejestracji, ale nie przesądzają momentu dokonania dostawy dla potrzeb VAT. W konsekwencji samo przekazanie faktury umożliwiającej rejestrację pojazdu nie przesądza jeszcze o dokonaniu dostawy towarów.
W kontekście argumentacji spółki, zgodnie z którą data wystawienia faktury w KSeF – natychmiast widoczna dla organów podatkowych – powinna wyznaczać moment powstania obowiązku podatkowego, organ stwierdził natomiast, że przepisy dotyczące KSeF regulują sposób wystawiania i udostępniania faktur, ale nie zmieniają zasad powstawania obowiązku podatkowego określonych w art. 19a ustawy o VAT. W rezultacie – w ocenie Dyrektora KIS – moment wystawienia faktury w KSeF nie może zastępować momentu dokonania dostawy wynikającego z przepisów materialnych ustawy o VAT.
Oczywiście jednak, jeśli przed takim wydaniem pojazdu dealer otrzyma zapłatę ceny – a jest to standard w przypadku większości klientów – obowiązek podatkowy w VAT powstanie z chwilą otrzymania takiej zapłaty.
Jakie wnioski dla dealerów i firm leasingowych?
Stanowisko przedstawione w omawianej interpretacji wpisuje się w prezentowane przez organy podatkowe już od wielu lat podejście, zgodnie z którym samo wystawienie faktury nie przesądza o dokonaniu dostawy samochodu na gruncie VAT ani o powstaniu obowiązku podatkowego. Biorąc pod uwagę, że fakturę można wystawić na 60 dni przed dokonaniem samej dostawy, jest to podejście słuszne. Trudno bowiem uznać, że samochody są na tyle specyficznym towarem, by w ich przypadku wystawienie faktury powinno być już utożsamiane z dostawą.
Z perspektywy dealerów oznacza to, że nie powinni oni ustalać momentu powstania obowiązku podatkowego wyłącznie na podstawie daty wystawienia faktury. Konieczna jest analiza wszystkich zdarzeń mających znaczenie z perspektywy przepisów dotyczących powstania obowiązku podatkowego w VAT, w tym przede wszystkim daty fizycznego wydania pojazdu. Stanowi to w praktyce dodatkowe utrudnienie, zwłaszcza gdy poszczególne zdarzenia przypadają na różne okresy rozliczeniowe.
Interpretacja powinna być jednak istotnym sygnałem również dla nabywców samochodów, w szczególności firm leasingowych, które często wiążą możliwość odliczenia VAT już z samym otrzymaniem faktury. Takie podejście może prowadzić do przedwczesnego odliczenia podatku. W kontekście podejścia organów podatkowych samo otrzymanie faktury nie jest bowiem wystarczające – prawo do odliczenia jest uzależnione również od powstania obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy. Niemniej, w latach poprzednich organy podatkowe na wnioski składane przez firmy leasingowe potwierdzały, że moment rejestracji pojazdu przez firmę leasingową może być uznany za nabycie prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel. Jako że stosowne przepisy ustawy o VAT nie uległy zmianie, interpretacje te powinny zachować swoją moc ochronną.
Co do zasady jednak, nabywcy powinni analizować dodatkowe czynniki, mające wpływ na to, czy doszło już do dostawy samochodu bądź powstania obowiązku podatkowego po stronie dostawcy. Otrzymanie faktury zarówno w przypadku samochodu, jak i innych środków trwałych, nie jest bowiem wystarczające.
Autor: Marta Szafarowska
Wykładowca Gekko Taxens Akademia. Specjalizuje się w zakresie szeroko rozumianych zagadnieniach podatkowych spotykanych w branży motoryzacyjnej. Od lat doradza dealerom, importerom i firmom leasingowym, umiejętnie wypracowując praktyczne rozwiązania nawet skomplikowanych problemów. Posiada bogate doświadczenie w doradztwie z zakresu CIT, VAT, PIT i akcyzy.
