Czy od leasingowanego samochodu osobowego, który następnie jest oddawany w odpłatny najem, można odliczać 100% VAT bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i składania informacji VAT-26? Do tej kwestii w interpretacji wydanej na wniosek firmy prowadzącej działalność w zakresie najmu odniósł się Dyrektor KIS. W tym kontekście zasadne jest również pytanie o konieczność stosowania limitów obowiązujących na gruncie podatków dochodowych.
Interpretacja została wydana na wniosek przedsiębiorcy prowadzącego działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek. W 2023 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu, który od momentu odebrania od dealera przeznaczony był wyłącznie do odpłatnego wynajmu. Jak wskazywał przedsiębiorca, pojazd jest wykorzystywany tylko do czynności opodatkowanych VAT i nie jest używany do innych celów, w tym prywatnych, a jego całkowita masa nie przekracza 3,5 tony.
Stanowisko podatnika
Ze stanowiska podatnika wynikało, że w takiej sytuacji przysługuje mu pełne odliczenie VAT zarówno od rat leasingowych, jak i wydatków związanych z eksploatacją samochodu, takich jak ubezpieczenie, serwis, naprawy, zakup ewentualnych części czy badania techniczne, a przy tym nie ma on obowiązku składania informacji VAT-26 oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Wynika to z regulacji, która przewiduje wyjątek dla samochodów przeznaczonych wyłącznie do odpłatnego używania, jeżeli takie wykorzystanie stanowi przedmiot działalności podatnika.
Pełne odliczenie VAT
Ograniczenie odliczenia VAT do 50%, przewidziane w art. 86a ustawy o VAT, nie ma zastosowania do pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Jednocześnie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c przewiduje szczególne rozwiązanie dla pojazdów przeznaczonych wyłącznie do odpłatnego używania, jeżeli oddawanie ich w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności podatnika. W takim przypadku nie jest wymagane prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu ani złożenie informacji VAT-26.
KIS potwierdził stanowisko
Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, odstępując od uzasadnienia prawnego. Oznacza to, że w opisanym modelu podatnik może odliczyć 100% VAT od rat leasingowych oraz wydatków związanych z samochodem, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i bez składania VAT-26. Kluczowe jest jednak to, że pojazd musi być przeznaczony wyłącznie do odpłatnego wynajmu i nie może być wykorzystywany do innych celów, w tym również związanych z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy, który świadczy usługi najmu pojazdów.
100% odliczenia VAT a limity w PIT i CIT
Warto zaznaczyć, że o ile fiskus zajął korzystne dla podatnika stanowisko, jeśli chodzi o skutki na gruncie VAT, to przedsiębiorcy, którzy leasingują samochody osobowe, a następnie oddają je w najem, powinni pamiętać o limitach wynikających z przepisów o PIT/CIT. Konieczność ich stosowania potwierdza orzecznictwo sądów, w tym m.in. wyrok NSA z 19 lipca 2023 r. o sygn. II FSK 129/21.
Od 1 stycznia 2026 r. obowiązują nowe wysokości opłat z tytułu umów leasingu, dzierżawy, najmu i podobnych umów, jakie podatnik może zaliczyć do kosztów. Ich wysokość jest uzależniona od poziomu emisji spalin:
- 225 000 zł – w przypadku pojazdów elektrycznych oraz napędzanych wodorem,
- 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
- 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.
Oznacza to, że w przypadku samochodu spalinowego do kosztów podatkowych możliwe jest zaliczenie wartości części kapitałowej raty leasingowej w proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł odnosi się do wartości pojazdu.
